十分钟看懂建筑业的营改增

十分钟看懂建筑业的营改增

重庆向道律师事务所 余西波

营业税改增值税是今年税制改革的一件大事，据说当年就能减税5000亿，确实是一件全民大欢喜的事情。很多人津津乐道地谈论，谈论这一重大利好；也有很多律师在思考，思考营改增后面的玄机；有的还去参加一些营改增的讲座，想弄清楚这税到底是怎么减下来的。但是，对绝大多数人而言，税对他们其实很遥远，甚至没有感觉；大多数谈论“中国的税重，税收的公平”的人，对税也是一知半解，人云亦云；真正关心税的是企业主，但他们大多数关心的重点是怎么少交税和不交税；对于律师，特别是要做企业军师的律师，就应该对税有基本的了解，至少不能在“营改增”这个全民话题前丢了分。

本文将对税与税改、建筑业营改增与律师等课题进行解读。

1.税与税改

1.1自然人与法人不同的税感

1.2税率是国家战略，个人抱怨没有用

1.3税制改革的深意

2.营改增概要

2.1营改增为什么是这四个行业

2.2营改增对行业的影响

3.解析建筑业营改增

3.1建筑业营改增的要点

3.2建筑业营改增的应对策略

4.营改增与律师

4.1营改增对律师业的影响

4.2律师怎么面对营改增

1.税与税改

1.1自然人与法人不同的“税感”

“税感”不是专业名词，只在这里用于“主体对税收作用于自身强弱的感知程度”。税感对个人和企业言，有天壤之别。

1.1.1绝对多数自然人没有“税感”

我们上初中时就知道依法纳税是每个公民的基本义务。老实说，对这项基本义务，有几个人感受到了？占中国人口绝大多数的工、农、兵，对税基本没有概念：工人，知道有个人所得税，但究竟该不该交税、有没有交税却一无所知，他们关心的也是他拿到手有多少工资；农民，农业税已经取消了十多年；解放军，不交税。

1.1.2个人与企业“税感”差异的原因

税在现阶段对个人而言感觉甚微，但对企业却认为是生死攸关的大事。这种不同的感觉与我国现阶段的税收政策和征税形式有关：

一是现阶段国家税收主要来自企业，对个税不重视，报上来了就收点，没报也不追究；

二是重流转税轻所得税，流转税中最重要的营业税和所得税与个人无关，而消费税只对少数特殊商品征税，并且包含在价格中，消费者交了税也不知道；

三是个人和企业缴税的方式不一样，个税都是企业代扣了，没从个人的口袋里拿出来，没有感觉，而企业全是大笔真金白银交出去，所以心痛，开发票的时候要缴税，纯利润的四分之一要交给政府。

1.2税率是国家战略，个人抱怨没有用

有人抱怨税率过高，有人觉得税收不公平，其实只要知道税是国家调节经济的工具，就不要去抱怨了，因为抱怨了也没有用。

1.2.1所得税

经济改革开放成功的第一桶金是引进大量的外资，而成功挖掘这一桶金的工具就是税收优惠：所得税，2008年前，享受了超国民的待遇，虽然都是33%（⅓），但外资享受很多政策减免（如几年免征、几年半征，区域减征，行业免征，规模减征，再投资返税等），所得税几乎只是象征性的，2008年的企业所得税法，才在所得税上真正让内外平等，统一降为25%（¼），税收优惠不再区分内外资；流转税，涉外部分基本免缴（不管是资金、物资、产品还是技术），后来为了让内资企业也享受这些流转税政策，才设置保税区。

1.2.2流转税

随着经济的发展，国家对税收的调节，也从区分内、外资，到了区分地域、区分行业的调节模式，税收优惠的工具，始终与国家战略有关。过去经济特区的特，主要就是少交税，现在很多地方去争取新区、保税区、自贸区，说到底就是争取税收优惠。经济特区优惠的是外资（深圳对应港资、葡资、侨资、台资），保税区优惠的是流转税，新区优惠的是所得税，自贸区税负全免。

1.3税制改革后总有深意

1.3.1每一次税制改革，都是国家税收调节的大转变。

上世纪90年代的增值税改革，主要是实现分税，将地方的财权集中到中央，国家与地方按75:25分配，实现了国家对财政的总体把控。其后地方政府收入少、支出大，出现了拖欠公务员、教师工资的情况（当年我们厂的书记是区人大代表，他说那一年区政府的收入就只够修建一座天桥）。幸好，当初国家将土地的税收划归了地税，土地财政让地方政府坚持了这些年。08年的所得税法，解决了内外资的待遇问题。这一次的营改征，又是一次分税，地方政府的土地财政走到了尽头，营业税又征收不到位，大部分转化到了部分官员和相关人员的私人腰包。营改征后，流转税全部划归了国税，国家通过制度设计，实现企业的规范化，降低税率、广征税源，最终实现税收的增长。下一步再根据试点征收的情况，重新确定中央与地方的分配比例，来达到行政财权的平衡。

1.3.2税制的改革要能成功，必须是理论的突破。

今年的营改征，虽然只是政府的行政改革，还没上升到法律层面，但已经突破了传统的认识。一是突破了过去认为营业税和增值税相互独立、相互排斥理论，其实是将营业税整体上消灭，化为增值税的一个部分。二是继续增加税率的档次，降低增值税的税率，税改之前只有17%，税改开始阶段有了13%，现在又有了11%和6%两个档次，为了顺利合并营业税，还增加了个3%的简易征收税率和5%的二手房特殊税率。

1.3.3营改增是国家平衡经济利益的的一盘大棋

向道律师有个观点，中国过去30年办企业，就如同建茅草屋，不需要图纸，只需要一个有技术的师傅就行，没有师傅也能修起来，而今后，需要建设的是高楼大厦，所以就需要图纸，需要规划，需要契约精神。我很赞成，今天我又把这个观点用在税收规范上。中国过去几十年，对大多数个人或企业而言，他们所赚的钱其实多数是逃税或避税上。随着中国经济体量的壮大，大多数企业的利润率显著降低，足额交税是死路一条。而随着法治进程的加速，对企业和个人都越来越规范，避税或逃税的可能越来越小。减低税负水平是共同的愿望。

但是，税负降低了，税收总额也会降低，而税收是维持国家机器正常运转和社会进步的基础，只能增加，不能减少，那就需要更多的人来交税。国家也是在下这一盘大棋。今年的营改增，就是这盘棋中的重要步骤，必须考虑的得非常细。过去我们的一些改革政策，就是考虑得欠妥当。

2.营改增概要

2.1营改增为什么是这四个行业

自2016年5月1日起，建筑业、房地产业、金融业和生活服务业将告别熟悉的营业税，改为缴纳增值税，至此，营业税这个税种将被消灭。营改增为什么是这四个行业。建筑业牵涉到太多的农民工和工程队，是这几十年经济发展的重要受益对象，也是前些年农民摆脱贫困的主要途径，更是最不规范的一个群体；房地产业是创税大户，但过去一直是归地方财政，这里面可能包含了很多的腐败；金融业，特别是小贷公司、担保公司以及现在兴起的P2P金融，一直没有纳入税收的征收范围；至于生活服务业，就是一个框，把剩下的不好归的都划入，比如律师事务所。

2.2营改增的行业影响

营改增后这几个行业基本税率分别是建筑业和房地产业11%、金融业和生活服务业6%，都高于现在的营业税。采用简易征收虽然是3%，却是全额征收，将没有抵扣，但也要比营业税低。

2.2.1建筑业层层分包乱象将得到有力遏制。

建筑业税率由3%营业税上升到11%增值税，大幅增加，税基由营业额转变为增值额（即销项税额减去进项税额），产生大量抵扣。这就导致发包人一定要承包人开具可以抵扣的发票，而处于建筑行业底端沙石料、土石方、劳务等企业往往很难取得增值税发票，层层分包，每层要取得利润的话，至少要提价20%以上，对底端和顶端的企业都不能承受。建设方最好的选择，就是选择有资质的供应商和承包商，规范运作流程，既增加抵扣，又保证质量。

2.2.2房地产业的精装修住房供给或许会增加

由于建安、设计等成本纳入抵扣，会激励开发商增加精装修房屋供给，转型成功的企业将率先享受到减税优惠。按照新税制，不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权，税率由5%营业税改为11%增值税，不动产可纳入增值税抵扣。

2.2.3金融业将优化分工激励创新

对集团企业多元业务实施不同税率，互联网信息服务等创新性业务单元能够享受较低税率，将鼓励企业改善业务结构，提高企业创新能力。营改增将会促进金融机构优化分工，主辅分离，银行可以通过剥离类似的非主营业务，采取购买服务方式获得增值税专用发票获得抵扣。

2.2.4生活服务业减税明显，促进行业发展

全面营改增贯通了服务业内部和二、三产业之间的抵扣链条，可以从制度上消除了重复征税。相较营业税体制，增值税体制更有利于促进服务业的发展。可以让服务业占比高的地方得到实惠；四十项民生项目免征增值税，可以保障百姓基本的公共服务。

3.解读建筑业营改增

营改增后，对建筑业造成的了巨大的影响

3.1建筑业营改增的要点

包括，税率和征收率从3%增加到11%；纳税地点可以机构所在地申报纳税，可申请汇总纳税；跨地经营企业可以服务发生地预缴，但需向机构所在地主管税务机关申报；预收款纳税义务时间变为收到预收款的当天；清包工、甲供工程和老项目可选择3%的简易计税办法。

3.1.1税率与征收率

建筑业一般纳税人适用税率为11%；但清包工纳税人、甲供工程纳税人，建筑老项目纳税人可以选择适用简易计税方法，按3%简易征收，小规模纳税人适用征收率为3%。

3.1.2纳税地点

原营业税税制下，纳税人提供建筑劳务应该在劳务发生地缴纳营业税。营改增后，属于固定业户的建筑企业提供建筑服务，应当向机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。这与原来的方式有所不同，程序也变得更复杂。

3.1.3跨地经营

对于跨县（市、区）提供建筑服务，一般纳税人选择一般计税方法的，应按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴后，向机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税；一般纳税人选择简易计税方法的和小规模纳税人，应按照3%的征收率在建筑服务发生地预缴后，向机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税。但是，实务中存在违反《建筑法》的分包情况，比如将主体进行分包，这类情况能否进行抵扣后预缴，期待后续文件能有明确规定。

3.1.4预收款纳税义务时间

对于建筑业和房地产预收款纳税义务的时间，同原营业税规定是一致的，均为收到预收款的当天。对于建筑企业而言，在工程开始阶段，会收到部分工程预收款，而建筑材料等进项税的取得却未必及时，这样就会因抵扣不足而产生需要先缴纳增值税税款的情况。所以，建筑企业应统筹安排建筑材料的采购时间，保证增值税税负的平稳。

3.1.5清包工

以清包工方式提供建筑服务，指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

对于清包工来说，由于仅有少许的辅料能取得进项税，选择简易计税方式，其税负比较低。当然，这对工程报价也存在影响，选择简易计税方式还是一般计税办法，对甲方能抵扣多少进项税是有差异的，因此在价格谈判时，甲乙双方基于自身的诉求，必然会有分歧，所以还要具体问题具体分析，找出最适合的缴税方式。

3.1.6甲供工程

一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

3.1.7过渡政策

一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程老项目，指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；或未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。这一判定标准，与房地产老项目的判定是存在差异的，房地产老项目仅指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。

3.2建筑业营改增的应对策略

从3%到11%，增加了8个百分点，企业该怎么应对。

3.2.1成本分析

材料采购成本。在建筑业成本结构中，材料消耗占大头。

租赁设备成本。建筑业设备租赁很多都是个人或者个人组成的小型租赁公司，以小规模纳税人为主，无法提供增值税专用发票，也就无法抵扣。

无法取得规范发票的其他情况。建筑业的特点是建安项目与机构所在地分离，项目核算采取报账制。项目会计管理水平参差不齐，财务要求并不严格，有些成本项目未取得正规发票或迟迟无法取得正规发票。实际工作中，大型工程项目往往存在结算延迟现象，存在项目已经投入使用，竣工结算还未完成的情况，发票也无法取得。在抵扣时间有严格要求的增值税模式下，这种粗放的管理方式也会使得企业失去抵扣资格。

总之：进项抵扣，取得专用发票是关键！

3.2.2应对策略

总结建筑业的五条应对策略：进项税额抵扣是关键，重新梳理选择供应商，加强财务管理和内控建设，关注视同销售和混合销售，重视挂靠经营的涉税风险。

4.营改增与律师

4.1营改增对律师业的影响

4.1.1营改增可能会为律师带来的业务

首先，营改增后，所有的企业都被会变成真正的企业，企业是的数量大大增加，律师的服务对象，特别是企业法律顾问的潜在基数也将大大增加。

其次、营改增是个规范化的过程，是个法治化的过程，企业在规范化的过程中，是想知道法律的底线在哪里，律师可以在这个过程中提供咨询服务，。

再有，营改增过程是从一个平衡到另一个平衡，打破一个平衡就难免会产生纠纷，难免引起诉讼，律师的诉讼业务也会增加。

4.1.2律师业的税

律师业在此次营改增中，被归入了服务业，税率由营业税的5%变为增值税的6%，简易征收为3%。简易征收与过去的营业税的税基基本一致，而6%是可以抵扣

4.2律师应该怎么面对营改增

律师应努力学习，掌握有关财税知识，才能更好地为企业服务，才能在今后的业务竞争中占据有利的地位。

税的问题，从法律的角度，本应该是律师事务所的业务范围。很多律师抱怨律师的业务被会计师抢走了，其实，法律和会计学都是工具，律师和会计师却是职业。谁接瓷器活并不矛盾，关键是谁有金刚钻。

解读人简介:

余西波：行业和企业经历丰富的法律人，好文、博物、懂IT的理工男。

重庆向道律师事务所副主任,国际注册管理咨询师,机械工程师,计算机系统集成项目经理。5年机械、电子、汽摩等制造业技术及管理经历，8年计算机、网络、安防、智能化等高新技术企业的开发及创业经验，10年金融、商贸、农业、房地产、旅游、咨询等现代服务行业的丰富阅历。对合同、企业及知识产权方面的法律服务有所研究。